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第40回
存货的核算
总实际成本=[不含税材料价格+保险费+运杂费+整理费 ]
发生合理损耗仅仅会增加存货的单位成本,不会影响存货的总成本
实际单位成本=实际成本/实际入库数量[购买总数量-合理损耗数量]
实际成本核算时的计价方法
个别计价法 缺点:工作量大
先进先出法 缺点:业务量大的企业工作量大 可能高估/低估利润和库存存货价值
月末一次加权平均法 缺点:无法从账上提供发出和结存存货的单价
移动加权平均法 缺点:工作量较大 对发货频繁企业不适应
发出存货的计价方法
计划成本法 先进先出法、全月一次加权平均法、移动加权平均法、个别计价法
计划成本法
材料成本差异 资产类 借方表增加 超支了记借方
借:材料成本差异 表示材料实际成本大于计划价格成本
贷材料成本差异 表示材料实际成本小于计划价格成本
原材料后面跟的是计划成本 材料采购后面跟的是实际成本
实际价格小于计划成本的时候 形成节约差异 材料成本差异记贷方 月末调整差异时记借方
计划成本法的计算
成本差异 计划成本 成本差异率 结存的计划成本 结存的实际成本的计算
成本差异[超支为正数 节约为负数 记贷方]=实际成本[不含税材料价格+保险费+运杂费+整理费 ]-计划成本
计划成本= (购进数量-合理损耗)X计划成本单价
材料成本差异率＝(期初结存材料的成本差异[节约差异为负 记贷方]＋中途购入材料的成本差异[节约差异为负])÷(期初结存的计划成本＋中途购入材料的计划成本)
结存材料的计划成本=期初结存的计划成本＋中途购入材料的计划成本-当月领用材料的计划成本
结存材料的实际成本=结存材料的计划成本X(1+材料成本差异率)
或
当月领用材料的实际成本=当月领用材料的计划成本X(1+材料成本差异率)
结存材料的实际成本=(期初结存的计划成本+期初结存材料的成本差异)+(中途购入材料的实际成本-当月领用材料的实际成本)=其实就是期初的实际成本+期末的实际成本
存货天灾损毁分录
借：其他应收款:保险公司和过失人的赔偿 原材料:残料价值 营业外支出:非正常损失的价值 贷:待处理财产损溢
存货跌价准备分录
预计可变现净值<账面余额时
需要计提存货跌价准备
借:资产减值损失:账面余额-预计可变现净值 贷:存货跌价准备
当预计可变现净值的市场价有所回升时进行减值转回
借:存货跌价准备 新预计可变现净值 - 旧预计可变现净值 贷:资产减值损失
存货跌价准备的结转(针对出售)
借:主营业务成本/其他业务成本 存货跌价准备 贷:库存商品
存货-包装物
随同商品销售单独计价的包装物成本记入“其他业务成本”科目 借:银行存款 贷:其他业务收入应交税(销) 或 借:其他业务成本 贷:周转材料——包装物
生产领用作为产品组成部分的包装物成本直接记入“生产成本”科目 (ﾟ▽ﾟ)/
随同商品销售不单独计价包装物成本记入“销售费用”科目 (ﾟ▽ﾟ)/
生产车间一般耗用包装物摊销额记入“制造费用”科目 (ﾟ▽ﾟ)/
包装物支付的押金 出租包装物应收取的租金 记 其他应收款
出租包装物
①发出包装物.
借:周转材料---包装物---出租包装物
贷:周转材料--包装物一- 库存 包装物
②收到租金
借:库存现金、银行存款
贷:其他业务收入分
应交税费一一应交增值税(销项税额)
③包装物摊销
借:其他业务成本
贷:周转材料- -- -包装物- -- 包装物摊销(摊销)④包装物维修
借:其他业务成本
贷:银行存款、原材料、应付职工薪酬等
出借包装物
①发出包装物
借:周转材料- --包装物- --出借包装物
贷:周转材料- -- 包装物- - 一库存包装物
②收到押金(退还时分录反向)
借:库存现金、银行存款
贷:其他应付款一-存入保证金
③包装物摊销
借:销售费用
贷:转材料- --包装物--包装 物摊销④包装物维修
借:销售费用
贷:银行存款、原材料、应付职工薪酬等
低值易耗品
多次使用的低值易耗品,应根据使用次数分次进行摊销 (ﾟ▽ﾟ)/
金额较小的低值易耗品,可在领用时一次计入成本费用 (ﾟ▽ﾟ)/
存货-委托加工材料
委托加工物资发生的加工费用应计入委托加工物资成本
委托加工入账价值=实际成本+支付加工费
委托加工应税消费品,如果收回后用于连续生产
借记“应交税费——应交消费税”科目,贷记“应付账款”科目
委托加工之后直接用于销售的 代收代缴的消费税应该记入委托加工物资科目
小规模纳税人委托加工还要把支付给受托方的增值税记入成本
一般纳税人而言,支付给受托方的增值税不计入委托加工物资成本 (ﾟ▽ﾟ)/
委托方如果采用计划成本核算存货,在发出物资时还应同时结转相应的材料成本差异 (ﾟ▽ﾟ)/
发出委托加工物资时发生的运杂费需要计入委托加工物资的成本核算 (ﾟ▽ﾟ)/
委托加工物资的消费税收回后用于直接销售的,计入“委托加工物资”科目；
收回后用于继续加工应税消费品的,计入“应交税费——应交消费税”科目,
毛利率法
适用于经营品种较多,月度计算成本确有困难的企业
毛利率=销售毛利/销售净额*100% (销售毛利=销售净额*毛利率)[用不着]
销售净额=商品销售收入-销售退回与折让
本期销售成本=销售净额-销售毛利=销售净额*(1-毛利率)
期末结存存货成本=期初结存存货成本+本期购货成本-本期销售成本
期末结存存货成本=期初结存存货成本+本期购货成本-销售净额x(1-毛利率)
售价金额核算法
差价率=售价与成本之差的和/售价之和
商品进销差价率=(期初库存商品进销差价+本期购入商品进销差价)/(期初库存商品售价+本期购入商品售价)×100%
本期销售商品的成本=本期商品销售收入×(1-商品进销差价率)
期末结存商品的成本=期初库存商品的进价成本+本期购进商品的进价成本－本期销售商品的成本
存货原材料净损失 记入管理费用科目 计算=账面价值-提存货跌价准备-保险公司赔款-过失人员赔款
可变现净值=估计售价-至完工时估计将要发生的成本-估计销售费用和税费,.
第41回
实际成本=[不含税材料价格+保险费+运杂费+整理费 ] 算成本不用管合理损耗 因为合理损耗计入成本
成本差异[超支为正数 节约为负数 记贷方]=实际成本[不含税材料价格+保险费+运杂费+整理费 ]-计划成本
计划成本= (购进数量-合理损耗)X计划成本单价
购入的存货,按买价、运输费、装卸费、保险费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用和按规定应计入成本的税金以及其他费用,作为实际成本
第42回
材料成本差异为负数 为节约差异
材料成本差异率＝（期初结存材料的成本差异[节约差异为负 记贷方]＋中途购入材料的成本差异[节约差异为负]）÷（期初结存的计划成本＋中途购入材料的计划成本）
结存材料的计划成本=期初结存的计划成本＋中途购入材料的计划成本-当月领用材料的计划成本
结存材料的实际成本=结存材料的计划成本X(1+材料成本差异率)
或者
当月领用材料的实际成本=当月领用材料的计划成本X(1+材料成本差异率)
结存材料的实际成本=(期初结存的计划成本+期初结存材料的成本差异）+（中途购入材料的实际成本-当月领用材料的实际成本）=其实就是期初的实际成本+期末的实际成本
第53回
委托
委托加工
运杂费记入成本核算
委托加工的消费税 借记应交税费——应交消费税科目,贷记应付账款科目
收回委托加工的应税消费品直接对外销售,由受托方代收代缴的消费税计入委托加工物资的成本
委托加工的产品属于存货 如果送人视同销售
委托加工计划成本核算 发出物资时结转材料成本差异 代缴消费税应记入
委托加工产品的入账价值计算
加工后直接销售的 入账价值=入库成本=材料的实际成本+加工费+消费税+运杂费等
加工后还是半成品的 入账价值=入库成本=材料的实际成本+加工费+运杂费等
材料的实际成本=计划成本X(1+成本差异率)
第54回
计划成本法采购分录
入库前 借:材料采购[必记] 应交税费--应交增值税(进项税额) 贷:银行存款
入库后 借:原材料 材料成本差异 贷:材料采购
第55回
先进先出法
物价下降 使得期末存货成本接近市价 低估企业当期利润 低估库存存货价值 一降两低
物价上升 会低估销售成本，从而高估当期利润、高估所有者权益 期末结存的是贵的，会高估库存存货价值
存货成本差异必须按月分摊
实际成本法不存在差异结转
盘盈设备的会计处理 借：固定资产 贷：以前年度损益调整
第78回
资产负债表
计划成本法核算原材料 材料成本差异率为负数 说明 资产负债表中原材料实际成本小于计划成本
第185回
材料成本差异 资产类
借方余额:实际成本大于计划成本,表示超支
贷方余额:实际成本小于计划成本,表示节约
借方:
采用计划成本核算存货时 当实际价格大于计划价格的时候
原材料 材料成本差异 贷:材料采购
贷方:
当实际价格小于计划成本的时候
第186回
材料采购 资产类
借方余额:款付了材料尚未验收入库或已运达企业尚未验收入库的在途材料的实际成本
贷方余额:
借方:反映外购材料的实际采购成本和实际采购成本低于计划成本的节约差异
采用计划成本核算存货时
借:材料采购 应交税费--应交增值税(进项税额) 贷:银行存款
贷方:反映已付款并验收入库材料的计划成本和实际采购成本高于计划成本的超支差异
采用计划成本核算存货时
原材料 材料成本差异 贷:材料采购
分录记忆第7回
计划成本法 会有材料成本差异[资产类]这个科目 该科目
借方表示材料实际成本大于计划价格成本的超支额，资产类科目超支了表示资产增加,资产增加记借方，所以超支记借方.
贷方表示材料实际成本小于计划价格成本的节约额
当实际价格大于计划价格的时候 形成超支差异 所以材料成本差异记
借方 月末调整差异时记贷方 当实际价格小于计划成本的时候 形成节约差异 材料成本差异记贷方 月末调整差异时记借方
分录记忆第8回
委托加工的消费税 借记应交税费——应交消费税科目，贷记应付账款科目
委托加工产品分分录
发出委托加工材料
借:委托加工物资
材料成本差异
贷:原材料
支付加工费、运杂费等
借:委托加工物资等
应交税费-应交增值税(进项税额)
贷:银行存款
加工完毕验收入库
借:库存商品
贷:委托加工物资
分录记忆第9回
入库前 借:材料采购[必记] 应交税费--应交增值税(进项税额) 贷:银行存款
入库后 借:原材料 材料成本差异 贷:材料采购.
分录记忆第72回
材料成本差异 资产类
借方余额:实际成本大于计划成本,表示超支
贷方余额:实际成本小于计划成本,表示节约
借方:
采用计划成本核算存货时 当实际价格大于计划价格的时候
原材料 材料成本差异 贷:材料采购
贷方:
当实际价格小于计划成本的时候.
分录记忆第73回
材料采购 资产类
借方余额:款付了材料尚未验收入库或已运达企业尚未验收入库的在途材料的实际成本
贷方余额:
借方:反映外购材料的实际采购成本和实际采购成本低于计划成本的节约差异
采用计划成本核算存货时
借:材料采购 应交税费--应交增值税(进项税额) 贷:银行存款
贷方:反映已付款并验收入库材料的计划成本和实际采购成本高于计划成本的超支差异
采用计划成本核算存货时
原材料 材料成本差异 贷:材料采购.